Kedy sa vás netýka DPH? Všetko o prenesení daňovej povinnosti
ilustračná foto: pixabay
Prenesenie daňovej povinnosti, známe aj ako mechanizmus samozdanenia, je nástroj, ktorý má v systéme DPH osobitné postavenie. Namiesto toho, aby DPH odvádzal dodávateľ, prechádza táto povinnosť na odberateľa. Tento princíp pomáha znižovať riziko daňových únikov, najmä pri cezhraničných obchodoch.
Mnohým podnikateľom však stále nie je jasné, kedy a ako sa tento mechanizmus uplatňuje. Práve preto vysvetlíme, v akých prípadoch je prenesenie daňovej povinnosti povinné, čo to znamená pre slovenských dodávateľov aj odberateľov a aké povinnosti z toho vyplývajú.
Ako funguje prenesenie daňovej povinnosti v praxi?
Prenesená daňová povinnosť, známa aj ako „reverse charge“, mení klasický princíp zdaňovania. Namiesto toho, aby DPH odvádzal ten, kto tovar alebo službu dodáva, ju odvádza príjemca, teda odberateľ. „Režim samozdanenia alebo prenosu daňovej povinnosti funguje inak ako štandardne. V bežných situáciách je DPH odvádzaná dodávateľom, čiže dodávateľ vystaví faktúru a DPH platí on. V prípade stavebných prác je špecifický režim práve samozdanenia. Je to situácia, kedy DPH neodvádza dodávateľ, ale odberateľ, príjemca, zákazník,“ opisuje Vladimíra Mačuhová daňová poradkyňa spoločnosti Flatiron Tax pre Podcast Stavebného magazínu.
Tento mechanizmus sa uplatňuje najmä v prípadoch cezhraničných obchodov alebo pri špecifických domácich transakciách. „Podmienka, kedy sa tento princíp môže uplatniť je, že aj odberateľ je registrovaný ako platiteľ DPH na Slovensku. V zásade sú tri situácie, kedy je možné prenos DPH aplikovať. Prvá je dodanie stavebných prác, služieb. Druhou je dodanie stavby a do tretej skupiny spadá dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou na stavbe. Zákon definuje odvolávku na presný popis prác a činností, na ktoré sa tieto kauzality vzťahujú,“ dopĺňa daňová poradkyňa.
Dodávateľ v takom prípade vystaví faktúru bez DPH a odberateľ, pokiaľ je platiteľom dane, má povinnosť túto daň sám priznať vo svojom daňovom priznaní. Zároveň mu však vzniká nárok na jej odpočet, čo v ideálnom prípade vedie k nulovému finančnému dopadu. Tento postup znižuje riziko daňových podvodov a umožňuje lepšiu kontrolu nad cezhraničným obchodom.
Kedy musíte použiť mechanizmus samozdanenia?
Režim samozdanenia nie je len záležitosťou zahraničného obchodu. Aj v rámci Slovenskej republiky existujú situácie, kedy je platiteľ DPH povinný daň priznať a odviesť namiesto dodávateľa. Upravuje to § 69 ods. 12 zákona o DPH. Ide najmä o špecifické dodávky medzi dvoma platiteľmi dane, napríklad pri predaji stavebných prác, mobilných telefónov nad hodnotu 5 000 €, šrotu, nehnuteľností alebo ocele.
V týchto prípadoch vystavuje dodávateľ faktúru bez DPH a príjemca plnenia (odberateľ) je povinný túto daň priznať vo svojom daňovom priznaní. Zároveň si môže, ak spĺňa podmienky, túto daň aj odpočítať. Správna aplikácia režimu samozdanenia je dôležitá nielen z pohľadu zákona, ale aj z pohľadu správneho zaúčtovania a daňových priznaní, preto je vhodné sa o jednotlivých prípadoch poradiť s účtovníkom alebo daňovým poradcom.
Samozdanenie pri službách a tovaroch zo zahraničia
Pri prijatí služieb zo zahraničia medzi dvoma podnikateľmi (zdaniteľnými osobami) vzniká slovenskému príjemcovi povinnosť uplatniť mechanizmus samozdanenia. Zásadným krokom je určiť miesto dodania služby podľa § 15 zákona o DPH. Zvyčajne sa miesto dodania nachádza tam, kde má príjemca sídlo. Ak je však príjemcom podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, vzniká mu povinnosť registrácie podľa § 7a, aby mohol DPH správne odviesť.
Podobne pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu EÚ sa uplatňuje samozdanenie. Tovar dodaný na Slovensko z iného členského štátu (napríklad z Česka či Poľska) je zo strany zahraničného dodávateľa fakturovaný bez DPH, ak slovenský odberateľ oznámi svoje IČ DPH. Odberateľ potom musí v daňovom priznaní DPH sám priznať a odviesť. Ak ide o platiteľa DPH, vzniká mu aj nárok na odpočet, čím je v ideálnom prípade daňovo neutrálna celá transakcia.
Ako má vyzerať faktúra v režime prenesenej daňovej povinnosti?
Faktúra vystavená v režime prenesenej daňovej povinnosti (RPDP) musí spĺňať všetky zákonom stanovené náležitosti daňového dokladu. Dodávateľ je povinný ju vydať do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti, no na rozdiel od štandardnej faktúry v nej neuvádza výšku DPH. Namiesto toho musí byť na faktúre jasne uvedené, že daň odvádza príjemca plnenia, formou poznámky „prenesenie daňovej povinnosti“. Tento údaj je povinný a musí byť súčasťou každého dokladu vystaveného v tomto režime, vrátane zálohových faktúr.
Používatelia online fakturačných nástrojov majú výhodu, systém vie text automaticky doplniť na základe správne nastaveného typu položky a typu ceny. To minimalizuje riziko chyby a šetrí čas pri opakovanom vystavovaní faktúr s RPDP.
Vzor faktúry v režime prenesenej daňovej povinnosti
Faktúra č. 2025/0012
Dodávateľ:
STAVOPROFI s.r.o.
IČO: 12345678
DIČ: 2021234567
IČ DPH: SK2021234567
Adresa: Priemyselná 15, 821 09 Bratislava
Odberateľ:
BETONTRADE s.r.o.
IČO: 87654321
DIČ: 2028765432
IČ DPH: SK2028765432
Adresa: Cementová 42, 040 01 Košice
Dátum vystavenia: 20.05.2025
Dátum dodania (DVDP): 19.05.2025
Dátum splatnosti: 03.06.2025
| Popis služby / tovaru | Množstvo | Cena za ks | Cena spolu |
| Stavebné práce podľa zmluvy č. Z-1502 | 1 | 10 000 € | 10 000 € |
Základ dane: 10 000 €
DPH (23 %): prenesenie daňovej povinnosti
Celková suma na úhradu: 10 000 €
Poznámka: Prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. Daň je povinný odviesť odberateľ.
Spôsob úhrady: Bankovým prevodom
Číslo účtu: SK12 3456 7890 1234 5678 9012
Na čo nezabudnúť pri prenesenej daňovej povinnosti
Režim prenesenej daňovej povinnosti prináša podnikateľom viac než len zmenu vo vystavení faktúry. Vyžaduje dôsledné vedenie evidencie a správne plnenie povinností voči finančnej správe. Dodávateľ síce DPH neodvádza, no musí dôsledne zaznamenávať všetky takéto obchody a v určitých prípadoch ich uvádzať aj v kontrolnom výkaze. „Pokiaľ dodávateľ aplikuje režim samozdanenie a aplikuje ho nesprávne, nesplnil svoju povinnosť odviesť DPH a to je veľké riziko,“ upozorňuje na záver daňová poradkyňa.
Odberateľ zasa nesie zodpovednosť za správne samozdanenie, uvedenie údajov do daňového priznania, a ak má na to nárok, aj za správne uplatnenie odpočtu DPH.
Preto je dôležité, aby obidve strany obchodného vzťahu dobre rozumeli svojim právam a povinnostiam v režime RPDP. Neznalosť či nesprávne vyplnené doklady môžu viesť k sankciám alebo strate nároku na odpočet. Ak si nie ste istí, vždy je lepšie poradiť sa s účtovníkom alebo daňovým poradcom. V prípade DPH totiž aj malá chyba môže vyjsť draho.
