Novinky v DPH od roku 2025: Čo to znamená pre stavebné firmy?
S účinnosťou od 1. januára 2025 vstúpia do platnosti viaceré zásadné zmeny v zákone o DPH¹. Tieto úpravy² budú mať významný vplyv aj na stavebné firmy (spoločnosti), ktoré sa musia pripraviť na nové pravidlá v oblasti DPH.
Registrácia na DPH: Pozor na obraty
Zásadnou zmenou prešli podmienky pre získanie statusu platiteľa DPH. Stavebné firmy sa stanú platiteľmi dane automaticky zo zákona v momente, keď prekročia stanovený obrat. Ak obrat presiahne hranicu 50 000 eur, spoločnosť sa stane platiteľom najneskôr od 1. januára nasledujúceho roka. Pri obrate nad 62 500 eur sa stáva platiteľom ihneď. DPH sa teda aplikuje už dodanie, ktorým sa dosiahne obrat 62 500 eur v danom kalendárnom roku.
Po prekročení uvedených hraníc je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu na daňovom úrade do 5 pracovných dní. Daňový úrad následne do 10 dní od prijatia žiadosti vykoná registráciu a pridelí spoločnosti identifikačné číslo pre daň (IČ DPH). 
Pre stavebné firmy je preto kľúčové dôsledne sledovať svoje fakturácie a plánovať vývoj obratu, aby sa vyhli komplikáciám vyplývajúcim zo spätného uplatňovania DPH. Z praktického hľadiska môže byť vhodné zvážiť dobrovoľnú registráciu za platiteľa DPH ešte pred dosiahnutím zákonom stanoveného obratu. Dobrovoľná registrácia poskytuje firmám čas na prispôsobenie sa novým administratívnym povinnostiam, ako je vystavovanie faktúr s DPH, nastavenie interných procesov a ERP systémov.
Zmeny v sadzbách DPH
Od 1. januára 2025 prichádza s novelou zákona o DPH zásadná úprava sadzieb, ktorá ovplyvní takmer všetky tovary a služby. Jedinou výnimkou, kde nedochádza k zmene sadzby, je výstavba nájomných bytov³, ktorá si naďalej zachováva zníženú sadzbu 5 %. Pre všetky ostatné stavebné činnosti, ktoré nie sú špecificky uvedené v prílohách zákona, však platí zvýšenie základnej sadzby z 20 % na 23 %.
Hlavné zmeny sadzieb je možno zhrnúť do nasledovnej tabuľky:
Prvotné použitie a oprava DPH
Novela zavádza pojem „prvotné použitie“, ktorý súvisí s vyhodnotením skutočného využitia nakupovaného tovaru alebo služieb. V praxi sa niekedy stáva, že účel využitia nakúpených tovarov a služieb sa môže líšiť od účelu deklarovaného pri ich nákupe. Preto je dôležité prehodnotiť účel pri prvotnom použití a vykonať opravu odpočítanej DPH, pokiaľ by pri prvotnom použití nevznikal nárok na odpočet DPH.
Zmeny v úprave DPH pri investičnom majetku
Zákon o DPH obsahuje pravidlá pre úpravu DPH pri investičnom majetku v § 54 , § 54a a § 54d, ktoré sa týkajú úpravy DPH vedúce buď k vráteniu dane zo štátneho rozpočtu alebo k odvodu dane do štátneho rozpočtu, pokiaľ nastane zmena účelu použitia investičného majetku z pohľadu zákona o DPH, napríklad:
Ak platiteľ použije investičný majetok najprv na činnosti oslobodené od DPH, napríklad pri nájom oslobodený od DPH, a neskôr na činnosti podliehajúce DPH (nájom podliehajúci DPH), môže dodatočne odpočítať DPH.
Po novom je momentnom začatia plynutia lehoty na úpravu DPH prvotné použitie príslušného investičného majetku. Novelou sa tiež upravuje definícia investičného majetku. Minimálna hodnota hnuteľných vecí, ktoré spadajú do tejto kategórie, sa zníži na 1 700 eur, pričom do investičného majetku pribudne aj nehmotný majetok s cenou vyššou ako 2 400 eur.
Navyše sa mení systém výpočtu úpravy DPH pri zmene účelu použitia majetku. Nový systém zavádza postupné vysporiadanie dane, ktoré nahrádza doterajší spôsob jednorazového vyrovnania. Podľa nových pravidiel sa pri zmene účelu použitia investičného majetku bude doplácať alebo vracať iba alikvotná časť dane. Pre hnuteľné veci a nehmotný majetok sa táto hodnota vypočíta vo výške 1/5, zatiaľ čo pre nehnuteľnosti vo výške 1/20 hodnoty vstupnej DPH uplatnenej pri nadobudnutí investičného majetku. Tento prístup zabezpečuje postupné prispôsobenie výšky odpočítanej DPH aktuálnemu využitiu majetku s potrebou každoročného prehodnotenia.
Jednorazová úprava DPH za celé ostávajúce obdobie na úpravu, ktorá bola štandardom do roku 2024, však zostáva zachovaná pre investičný majetok obstaraný a zaradený do používania do 31. decembra 2024. Ďalej sa DPH vysporiada jednorazovo aj v prípade, keď sa majetok predá a nastane jeho dodanie.
Nehnuteľnosti u developera
Pri nehnuteľnostiach, najmä bytoch, ktoré developer stavia za účelom predaja, sa uplatňujú špecifické pravidlá odlišné od investičného majetku. Takéto nehnuteľnosti sa považujú za zásoby, nie za investičný majetok. Tento rozdiel má významný dopad na spôsob uplatňovania DPH.
Pre nehnuteľnosti vedené ako zásoby sa neuplatňuje úprava DPH podľa pravidiel platných pre investičný majetok, ale oprava DPH pred ich prvotným použitím. Prvotným použitím môže byť predaj nehnuteľnosti. Ak developer nepredá byt do piatich rokov od kolaudácie, znamená to, že predaj bytu bude od DPH oslobodený. Potom je potrebné opraviť DPH a vrátiť celú hodnotu DPH, ktorú si odpočítal počas výstavby.
K pomernej úprave DPH podľa pravidiel pre investičný majetok dochádza iba vtedy, ak sa byt preradí zo zásob do dlhodobého majetku. Táto situácia nastane, ak developer začne nehnuteľnosť využívať na vlastné podnikateľské aktivity, napríklad na prenájom alebo poskytovanie ubytovacích služieb.
Zmena limitov na ERP bločky
Doklady z e-kasy alebo tankovacích automatov sa budú považovať za zjednodušené faktúry len do výšky 400 eur. Stavebné firmy, ktoré často nakupujú drobné materiály alebo tankujú palivo, by mali dôsledne kontrolovať výšku dokladov, aby vedeli, kedy je potrebné žiadať plnohodnotnú faktúru.
Nové pravidlá pre leasingové zmluvy
Stavebné firmy často obstarávajú vozidlá a stavebné mechanizmy cez leasing. Novela zákona prináša zmenu pri leasingových zmluvách s opciou kúpy, ak je pre nájomcu z ekonomického hľadiska racionálne túto možnosť využiť. Povinnosť odviesť DPH vzniká na začiatku leasingu pri odovzdaní predmetu nájmu (dodaním tovaru) a nie postupne počas leasingu (ako pri službe). Tento nový systém môže ovplyvniť hotovostné toky, a preto je dôležité zabezpečiť dostatočné finančné prostriedky na začiatku leasingu.
Legenda k pojmom:
¹ Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov („Zákon o DPH“).
²Zákon č. 102/2024 Z. z, zákon č. 278/2024 Z. z. a zákon č. 354/2024 Z.z.
³Zákon č. 222/2022 Z.z. o štátnej podpore nájomného bývania.
O autorovi článku:
Vladimíra Mačuhová pôsobí v daňovo-poradenskej spoločnosti Flatiron Tax. Je členka metodicko-legislatívnych komisií pre daň z príjmov právnických osôb a pre daň z pridanej hodnoty Slovenskej komory daňových poradcov. Venuje sa lektorskej a metodickej činnosti a pripomienkuje daňovú legislatívu.
